全方位服務理念挑戰(zhàn)獨立性

    會計師事務所積極開展全方位服務 

    隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，傳統(tǒng)審計業(yè)務的競爭日趨激烈。為了在激烈的市場競爭中生存與發(fā)展，會計師事務所的經(jīng)營范圍日益擴大，逐漸向市場需求廣闊、有較高收益的非審計領域延伸。注冊會計師的服務范圍早已突破了傳統(tǒng)的審計和稅務咨詢服務，逐漸延伸到管理咨詢的諸多領域，如財務規(guī)劃、信息技術咨詢、內部稽核外包、員工薪金、評價服務、購并審慎調查及法律服務等。隨著信息技術的發(fā)展，會計師事務所還提供網(wǎng)上鑒證、電子商務營銷策劃、編制在線電子財務報告等服務項目，走上了全方位經(jīng)營的發(fā)展道路。 

    到20世紀70年代，稅務、管理咨詢等非審計業(yè)務已成為國際上大多數(shù)會計師事務所獲取較高利潤的業(yè)務中心。進入90年代，各大會計師事務所均積極拓展業(yè)務領域，管理咨詢服務在會計師事務所的業(yè)務中所占比重越來越大。在1993年美國“六大”會計師事務所的管理咨詢服務收入約占32％，到1995年，“五大”會計師事務所的管理咨詢服務收入已高達51％，審計服務收入則從45％降為30％。1998年，美國安達信會計師事務所的非審計業(yè)務已占其全部收入的70％。  

    注冊會計師的超然獨立性受到的挑戰(zhàn) 

    隨著會計師事務所非審計服務范圍的擴大，注冊會計師與客戶的接觸日益深入和廣泛。全方位服務的開展引起了管理部門和公眾對注冊會計師超然獨立地位的質疑。 

    1999年，美國證券交易管理委員會通過對一些上市公司審計失敗案例的分析，堅信對同一審計客戶提供過分的管理咨詢服務，會損害注冊會計師的獨立性。同時，指責“五大”會計師事務所同時提供審計和管理咨詢服務，有違職業(yè)道德規(guī)范對獨立性的要求，要求會計師事務所將審計與管理咨詢服務分離。 

    從20世紀60年代至今，美國學術界對獨立性問題也進行了長期、廣泛的研究和探討，主要包括如何抵制客戶的壓力或影響、防止審計人員與客戶合謀、審計人員的實質獨立與形式獨立、以及審計的客觀性操作實務和公正性等問題，提出各項措施盡力杜絕有可能損害獨立性的情況出現(xiàn)，但規(guī)矩總是滯后的，不能涵蓋所有可能出現(xiàn)的情況，投資者和管理者擔心因不斷出現(xiàn)的新情況使限制性規(guī)定出現(xiàn)漏洞，最終損害財務信息的客觀性和公正性。 

    隨著美國經(jīng)濟景氣度指標的下降，美國社會大眾對資本市場財務信息的正確性與透明度漸漸失去信心。美國證券交易管理委員會于2000年8月，針對注冊會計師為客戶提供的非審計服務，提出了10項建議，旨在作出一些限制和規(guī)范。這些限制和規(guī)范一經(jīng)提出，就引起了會計實務界的廣泛關注，各大會計師事務所也通過多種途徑強調其對獨立性的認識，“五大”會計師事務所更是聲稱從事咨詢服務有助于事務所做好審計工作，限制規(guī)定過于嚴格，將會造成會計市場萎縮，難以留住人才，最終使審計質量受損。經(jīng)數(shù)次聽證會，2000年月11月，美國證券交易管理委員會認定以下內容獲得通過： 

    1.不得為審計客戶提供會計核算或編制財務報表的服務，以免會計師審計自編賬表。 

    2.在為審計客戶設計和導入財務信息系統(tǒng)時，公司的管理層和董事會下設的審計委員會應負有更大的監(jiān)督責任。并規(guī)定自2001年2月起，上市公司應分別披露三項費用的金額，即：支付會計師的審計費用，支付鑒證會計師的信息技術咨詢費用，支付鑒證會計師的所有其他服務費用。目的是提醒公司的審計委員會充分考慮會計師事務所提供非審計服務的程度。 

    3.不得為審計客戶提供評估或鑒價服務，以免會計師在施行財務鑒證時，核查自己出具的評價報告。 

    4.不得為審計客戶提供保險精算服務。 

    5.不得為審計客戶或其關系企業(yè)提供某些內部稽核。具體要求是：會計師從事會計控制、財務制度和財務報表的內部稽核時數(shù)不得超過審計客戶年度內部稽核總時數(shù)的40％。營運活動的稽核，以及資產(chǎn)總額小于2億美元的公司不受此限制。 

    6.不得擔任審計客戶的高級管理職位。 

    7.不得為客戶提供人力資源服務。 

    8.不得擔任客戶的證券經(jīng)紀人、發(fā)起人、承銷商、投資顧問、證券分析師等。 

    9.不得提供法律服務。美國法律一直禁止會計師事務所為審計客戶提供法律服務。美國證監(jiān)會認為會計師為公眾服務，強調信息公開，而律師是客戶的代表，注重保密和隱私權。兩者功能各異，不能相互介入。 

    會計師事務所對非審計業(yè)務的整合 

    美國的會計師事務所一方面認為證券交易管理委員會的限制措施不利于其業(yè)務發(fā)展，同時強調應相信注冊會計師的自律能力。 

    迫于證券交易管理委員會的壓力，美國的各大會計師事務所開始整合其非審計服務。E＆Y已于2000年5月將其管理咨詢服務出售給法國的信息科技集團，KPMG的管理咨詢服務已于2001年上市，AA的管理咨詢服務也已于2000年正式分 
離。PwC也正積極運作出售其管理咨詢服務。 

    目前，國內會計師事務所非審計服務所占比例不高。但隨著我國加入WTO進程的不斷加快，為應對激烈的市場競爭，國內的會計師事務所必然走全方位經(jīng)營的道路。從單純以審計為主，逐漸轉向審計與非審計服務并重。在多元化發(fā)展的過程中，我們同樣會遇到如何保持獨立性的問題。這就要求一方面主管部門應及時制定相關政策，另一方面要加強行業(yè)自律。